Директор-Инфо №36'2003
Директор-Инфо №36'2003
Поиск в архиве изданий
Разделы
О нас
Свежий номер
Наша аудитория
Реклама в журнале
Архив
Предложить тему
Рубрикатор








 

Минимизация налога на имущество

Евгений Ковтун

Уходить или уменьшать?

Минимизация налогов предполагает частичное освобождение от уплаты того или иного налога и является вполне законным способом снижения налогового бремени для предприятий, в отличие от ухода от налога и прочих криминальных вариантов1.

Экономия достигается за счет различных льгот (о которых не все знают или не умеют ими пользоваться) либо при помощи вполне законных специальных мероприятий и схем вывода активов. Налоговые платежи можно снизить, и умело используя коллизии законодательства2, имеющиеся противоречия, а также неточности формулировок.

Посмотрим, как это делается. Но прежде уточним, что же относится к налогооблагаемой базе по налогу на имущество.

Налогооблагаемая база

Согласно ст.14 НК РФ, налог на имущество относится к региональным налогам и подлежит уплате по местонахождению имущества. Налогом облагаются стоимость основных средств и нематериальных активов (за вычетом износа), запасы (стоимость сырья и материалов, товаров), затраты (незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.д.), находящиеся на балансе плательщика на конец каждого квартала.

Налогооблагаемая база (на сегодняшний день) рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Как использовать льготы

Льгота — это предоставляемая налогоплательщику возможность уплачивать налог по меньшей ставке. Практически все льготы связаны с наличием у организации определенных видов имущества, осуществлением конкретных видов деятельности и использованием имущества для ведения именно этих видов деятельности. Налоговая оптимизация носит либо временный, либо долгосрочный характер.

Иногда налогоплательщик может воспользоваться предусмотренной льготой, только достигнув каких-то конкретных показателей. Например, льгота предоставляется предприятиям по производству, переработке и хранению сельхозпродукции; выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов. При условии, что выручка от такой деятельности составляет не менее 70% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Но некоторые многопрофильные компании просто не в состоянии достигнуть таких показателей. Следовательно, они не смогут воспользоваться и льготой. Или же, единожды воспользовавшись, рискуют впоследствии недобрать до необходимых показателей некоторых процентов, а значит, и потерять свое право на льготу.

Если количество работающих на фирме инвалидов превышает 50% от общего числа сотрудников, компания полностью освобождается от уплаты налога на имущество. Этой же льготой пользуются общественные организации инвалидов, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества и т.п.

Законом также установлено, что стоимость некоторых видов имущества может не учитываться при определении налогооблагаемой базы. К этой категории относятся:

  • объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика;
  • объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;
  • имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технического обслуживания, магистральные трубопроводы, железнодорожные пути сообщения, автомобильные дороги общего пользования, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
  • спутники связи;
  • земли;
  • специализированные суда, механизмы, оборудование, используемые не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
  • мобилизационные резервы и мощности;
  • имущество, полученное за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также используемое для непосредственного оказания безвозмездной помощи на срок такого использования.

Список этот закрытый, дополнительные льготы по налогу на имущество могут предоставить отдельным категориям налогоплательщиков только законодательные органы субъектов РФ и органы местного самоуправления.

Иногда предприниматели не рискуют воспользоваться своим правом на какую-то льготу, поскольку точно не знают, относится их имущество к соответствующей категории или нет. Чтобы прояснить ситуацию, можно направить запрос в специализированные организации или государственные органы (например, в какой-нибудь профильный НИИ при министерстве, в соответствующий комитет). А можно обратиться за официальными разъяснениями в орган ИМНС.

В запросе следует не только указать перечень имущества, но и популярно объяснить, в каких целях вы его используете. Если ответ на ваш запрос будет положительным, можно смело применять право на льготу. Но помните: всегда надо быть готовым аргументированно обосновать ее применение, предъявив соответствующие документы, составленные и оформленные с учетом всех требований. Поэтому не забудьте сохранить копии своих запросов и подлинники ответов на них. Ведь в проблемных случаях эти документы станут свидетельствовать о невиновности компании–налогоплательщика и ее должностных лиц. Например, если будет возбуждено дело о налоговом правонарушении либо возникнет необходимость обжаловать постановление о привлечении предприятия к налоговой ответственности. И даже если позднее окажется, что произошла ошибка и права на льготу не возникло, налогоплательщику придется погасить в бюджет только сумму недоимки. То есть удастся избежать необходимости уплачивать пени, начисленные на сумму недоимки, и штраф за налоговое правонарушение.

Однако налогоплательщики, решившиеся воспользоваться предоставленными им законом льготами, рискуют столкнуться с проблемами, даже несмотря на наличие веских доказательств. В частности, представители фискальных органов могут указать, что ваше предприятие неверно истолковало закон и неправомерно применило право на льготу. Если вы оказались в подобной ситуации и по постановлению ИМНС обязаны выплатить «недоимку» с начисленными на нее пенями и штраф, то отстаивать свое право на применение льготы придется в суде.

Пример ОАО «Московская сотовая связь» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению фискальных органов, ОАО недоплатило налог на имущество предприятия. В постановлении по делу МСС обязали погасить недоимку и начисленные на нее пени. Кроме того, на предприятие наложили штраф. ОАО обратилось в суд с иском о признании этого постановления недействительным. Суд требование компании удовлетворил. И вот почему.

При исчислении налогооблагаемой базы ОАО исходило из закона, в соответствии с которым стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость линий связи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов. Но, по мнению ИМНС, ОАО необоснованно использовало данную льготу, исключив из налогооблагаемой базы стоимость основных средств — базовых станций и вспомогательного оборудования (системы кондиционирования, электропитания, сигнализации, заземления, настройки, тестирования, подключения к другим объектам). Представители ИМНС указали, что «у ОАО имеются только средства связи — оборудование и затраты по обустройству арендованного помещения» (площадки под базовые станции). А следовательно, как таковых линий связи в составе имущества нет.

Но суд на основании законов и мнения привлеченных экспертов истолковал понятие «линия связи» иначе и пришел к выводу, что «линия связи состоит из физической среды, по которой передается информация, аппаратуры передачи данных и промежуточной аппаратуры». Суд решил, что ОАО при исчислении стоимости имущества предприятия правомерно применило предусмотренную законом льготу, поскольку та обусловлена «…не названием льготируемого имущества, а его функциональным назначением».

Минимизация стоимости имущества

Списание стоимости материалов, переданных в производство

В своей учетной политике предприятие определяет порядок списания на затраты стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO (First in, first out — «первый пришел, первый ушел»), LIFO (Last in, first out — «последний пришел, первый ушел») или по средней стоимости.

При применении метода LIFO стоимость списанных материалов максимальна, т.к. списываются последние купленные партии, которые, как правило, дороже более ранних. Себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается. Метод LIFO весьма выгоден, особенно в условиях инфляции.

Переоценка стоимости основных средств

Переоценка основных фондов — важный элемент в оптимизации налога на имущество предприятий. Сейчас формируется тенденция, когда многие компании начинают активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в I кв. отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за I кв.

Делая переоценку, нужно иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную стоимость имущества сегодня практически невозможно. Поскольку введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода приобретения. С учетом этого предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно снизить стоимость основных средств. Однако не следует забывать, что изменение их цены влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия. А это, в свою очередь, способно вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

При переоценке своего имущества предприятие может преследовать разные цели. Но тут нельзя руководствоваться сиюминутными интересами — проводить переоценку следует с учетом долгосрочных и среднесрочных планов. Например, известно, что налог начисляют исходя из той стоимости основного средства, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Так что желание собственников и руководителей уменьшить стоимость имущества вполне понятно. Но будьте осторожны, поскольку не всегда такое решение во благо. Так, если рыночная стоимость основных средств существенно занижена, то в случае банкротства предприятия или при реализации его имущества судебным приставом в счет погашения долга велик риск, что все «уйдет с молотка» за копейки. Занижать стоимость невыгодно, и если общество в скором времени планирует увеличить размер уставного капитала или кредитоваться под залог своих активов.

Отдавая распоряжение о проведении переоценки, помните, что «увеличив» в одном году восстановительную стоимость основных фондов, в следующем году вы уже не сможете ее резко снизить, поскольку тут действуют жесткие ограничения.

Консервация основных средств

Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся устаревшие товары, неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные для выпуска продукции, снятой с производства. Если у предприятия есть производственные фонды, в которых оно не нуждается, но по каким-то причинам не может списать, а налог на имущество по ним тяжелое бремя, то самое время такие фонды законсервировать. Для этого достаточно лишь приказа руководителя о их переводе на консервацию. Но о таком решении нужно уведомить налоговые органы.

Уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество можно, и используя результаты инвентаризации. Особенно это актуально для крупных промышленных предприятий. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49) проводить инвентаризацию следует перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. А вот в своих целях это можно сделать в любой момент.

Моральный износ основных средств

Данный метод применяется крайне редко, хотя зачастую он может оказаться очень эффективным.

Не секрет, что в наш век высоких технологий оборудование устаревает и перестает приносить доход гораздо раньше, чем выйдет срок его полезного действия. В такие моменты необходимо либо делать переоценку, либо совсем избавляться от имущества (исключительно для целей налогообложения и бухгалтерского учета, а не для того, чтобы перестать им пользоваться). Позиция налоговых органов касательно морального износа следующая: если компьютер Pentium 133 перестал справляться с возложенной на него нагрузкой и тем самым приносить пользу компании как вычислительный центр, его можно использовать как калькулятор или пишущую машинку.

Чтобы применить эту норму на практике, предприятию необходимо составить акт на утилизацию и оприходовать ценные запчасти. Конечно же, ни один государственный орган никогда не будет проводить сплошную инвентаризацию, так что владеть и пользоваться списанным имуществом вам уже никто не помешает.

Совместная деятельность

Для тех предприятий, которые осуществляют работы в рамках договора о совместной деятельности, установлен особый порядок налогообложения имущества, как объединенного, так и созданного либо приобретенного в результате этой деятельности. Объединенное имущество не является самостоятельным объектом налогообложения, оно учитывается при расчете налога на имущество у того участника договора, который передал данное имущество для осуществления совместной деятельности. Что же касается имущества, созданного или приобретенного в результате совместной деятельности, то оно учитывается у каждого участника после распределения результатов.

Если одна из компаний–участниц договора о совместной деятельности имеет льготы по налогу на имущество, то остальные участники, как правило, заинтересованы в том, чтобы передать ей на баланс имущество, предназначенное для осуществления совместной деятельности. Однако так компания может потерять полученную льготу. Прекрасная иллюстрация этому — ситуация с льготой для имущества предприятий по переработке сельхозпродуктов. (Льгота предоставляется, если доходы от этой деятельности превышают 70% от совокупной выручки) Если договором о совместной деятельности предусматривается все та же переработка сельхозпродукции и на баланс предприятия от прочих участников поступит соответствующее имущество, то право на льготу сохраняется. Если же по договору о совместной деятельности компания начинает получать прибыль от другой деятельности (например, посреднической) и ее выручка от переработки сельхозпродуктов оказывается ниже 70% от совокупной выручки, то предприятие теряет право на льготу.

Что касается не завершенных строительством объектов, то если их сдача в эксплуатацию осуществляется в конце квартала, выгоднее оформить ввод документально после первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Но тут необходимо просчитать и сопоставить выигрыш от снижения налога на имущество с суммой недоначисленных амортизационных отчислений.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, введенный в действие гл.26.2 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 г. Этот налоговый режим заменяет пять основных, уплачиваемых предприятиями налогов (в том числе и на имущество), одним единственным налогом. Но применять данную систему могут не все. Так, на нее не имеют права кредитные, страховые, инвестиционные организации, нотариусы, производители подакцизных товаров, предприятия игорного бизнеса, а также уплачивающие единый налог на вмененный доход или налог на сельхозпроизводителей. Не могут пользоваться таким режимом и компании, у которых доля физических лиц в уставном капитале меньше 75%, численность сотрудников превышает 100 человек, имеются основные средства стоимостью более 100 млн. руб., годовой доход свыше 15 млн. руб.

Если вы не входите в число счастливчиков, допущенных к «упрощенке», можно попытаться туда попасть. Ведь разумное применение данного режима позволит существенно сократить налоговые издержки. Посмотрим, как это сделать.

Не секрет, что большинство предприятий имеют одну или не-сколько мелких фирм–спутников, обслуживающих их интересы. Сэкономить на соответствующем налоге можно, продав имущество «своей» фирме, перешедшей на «упрощенку», или внеся его в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае основное предприятие уже не будет нести расходы по уплате налога на имущество. Но имейте в виду, что стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности у фирмы, использующей «упрощенку», не должна превышать 100 млн. руб.

Однако у «упрощенки» есть свои недостатки. И в первую очередь — ограничение стоимости собственного имущества и сравнительно небольшой годовой объем продаж.

Лизинг

Лизинг также прекрасно подходит для экономии налога на имущество. Например, лизинговые платежи можно полностью отнести на себестоимость продукции, работ, услуг и таким образом существенно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Принимая какие-либо основные средства в лизинг, вы получаете право пользоваться ими и возможность извлекать прибыль. При этом такое имущество еще несколько лет будет находиться на балансе компании–лизингодателя. Последний также может экономить на налоге на имущество, применив ускоренную амортизацию (с коэффициентом 3).

А вот другой путь: в зависимости от условий договора лизингополучатель может поставить эти основные средства себе на баланс, а значит, и применить ускоренную амортизацию.

Тонкости отнесения затрат к основным средствам

Имейте в виду, что далеко не все основные средства или нематериальные активы, числящиеся на балансе предприятия, являются таковыми на самом деле. Значительная их часть находится там по воле самих налогоплательщиков, «на всякий случай», чтобы не вызвать нареканий со стороны налоговой инспекции. Обычно это происходит из-за неопределенности законодательства, когда ни налогоплательщики, ни фискальные органы точно не знают, куда следует отнести такое имущество.

Например, до сих пор однозначно не решен вопрос с затратами на приобретение доступа к телефонной сети. Судебная практика по таким делам противоречива. Так, в Постановлении ФАС ПО от 07.06.01 г. по делу №А 55-15167/00-30 суд признал, что затраты на приобретение доступа к телефонной сети относятся к текущим, и установил, что подобные траты не могут рассматриваться как нематериальные активы и основные средства, а значит, налогом на имущество не облагаются.

Пока еще не до конца разрешен вопрос с налогообложением счета 08 «Капитальные вложения». Позиция налоговой инспекции тут следующая: недвижимое имущество, находящееся на балансе, независимо от того, завершено его строительство или нет, подлежит обложению налогом на имущество предприятия. Таким образом, плательщика вынуждают включать в налогооблагаемую базу объекты незавершенного строительства. Если это произошло с вашей компанией, несмотря на то, что право собственности на объект незавершенного строительства не зарегистрировано, вы можете попытаться оспорить постановление фискального органа в суде. Обратите внимание налоговиков и суда на тот факт, что для взыскания налога на имущество необходимо, чтобы оно находилось в собственности предприятия и что это право должно быть подтверждено соответствующими документами, выданными уполномоченными госорганами3.

Бывает, что незавершенный объект числится на балансе предприятия много лет, а у того нет средств на окончание строительства или давно отпала необходимость в этом объекте. Тут налогоплательщикам можно порекомендовать рассмотреть возможность демонтажа строительных конструкций и ликвидации «незавершенки». Оставшиеся после этой операции стройматериалы хорошо бы продать или использовать для ремонта имеющихся строений. Так вы не только уменьшите налог на имущество, но и получите прибыль от использования «бесплатных» стройматериалов.

Расходы будущих периодов и тонкости бухгалтерии

В базу для расчета налога на имущество входит такая строка баланса предприятия, как «Расходы будущих периодов». Очень часто по вине работников бухгалтерии там значатся немалые суммы, в том числе предоплаты за аренду основных средств, за различные услуги и товары. Надо четко представлять себе, что к расходам будущих периодов относятся траты на приобретение тех услуг, которые уже оказаны предприятию (имеются первичные документы, например акты, счета-фактуры), но по правилам бухучета и согласно учетной политике компании подлежат списанию на затраты не единовременно, а в течение определенного периода. Здесь учитывается стоимость лицензий, сертификации продукции, общехозяйственные расходы в период отсутствия выручки, оплата отпусков, приобретение компьютерных программ (если они по своим признакам не могут быть отнесены к нематериальным активам). Предоплату же, например, за аренду, подписные издания и будущие услуги следует относить на те счета бухгалтерского учета, которые не участвуют в расчете налога на имущество.

ИМНС частенько пытается отнести различные предоплаты и выданные авансы к расходам будущих периодов. Тут необходимо стоять на твердой позиции и уметь доказать, что выданный аванс совершенно правильно учитывается на счете бухучета «Авансы выданные» и будет находиться там, пока предприятие не получит первичные документы от поставщика.

Не менее важно, чтобы ваши договоры с контрагентами были составлены грамотно и содержали корректные формулировки. Ведь иногда положения заключенных предприятием соглашений (например, о предмете договора) настолько противоречивы и запутаны, что не одни налоговики, но и суд могут истолковать их совсем не так, как сами участники сделки. Тут даже неважно, как называется ваш договор, все равно налоговый инспектор и судья при вынесении решения будут исходить из положений договора и из тех отношений, которые фактически сложились между сторонами. В этом случае у налогоплательщиков неприятности затягиваются, и доказать свою правоту крайне сложно.

 


1 В данном случае предприятие–налогоплательщик совершает налоговые правонарушения. А его должностные лица могут быть привлечены не только к административной, но и к уголовной ответственности. Возврат

2 Закона РФ от 13.12.91 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с многочисленными изменениями и дополнениями и Налогового кодекса. Возврат

3 В Москве это комитеты по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Возврат